Wat is veranderd
in het kader van de nieuwe vrijwillige openbaarmakingsprocedures moet een belastingplichtige mogelijk veel meer informatie openbaar maken dan hij zou hebben onder het OVDP. De memo bepaalt dat een belastingplichtige die een vrijwillige openbaarmaking wenst te doen, eerst een preclearanceverzoek moet indienen bij de Criminal Investigation Division (CID) van de IRS, en daarna een gedetailleerde indiening bij het CID moet indienen, “met inbegrip van een beschrijving van de feiten en omstandigheden, activa, entiteiten, verbonden partijen en eventuele professionele adviseurs die betrokken zijn bij de niet-naleving” (cursivering toegevoegd).
ten tweede kunnen de nieuwe vrijwillige openbaarmakingsprocedures ertoe leiden dat meer belastingjaren aan een civiel onderzoek worden onderworpen dan onder het OVDP. Onder de voorafgaande OVDP, belastingplichtigen werden verplicht om acht jaar van gewijzigde belastingaangiften in te dienen—een periode die werd vastgesteld en voorkomen dat de IRS van terug te gaan en controle eerdere belastingjaren. Onder de nieuwe vrijwillige openbaarmaking procedures, is het” verwacht “dat IRS civiele examinatoren in staat zal zijn om de meeste gevallen op te lossen door middel van het” onderzoek van de meest recente zes belastingjaren, “maar IRS examinatoren hebben” discretie om het toepassingsgebied uit te breiden tot de volledige duur van de niet-naleving.”In het kader van de nieuwe procedures is er dus niet noodzakelijkerwijs een vast plafond voor het aantal jaren dat het voorwerp kan zijn van een civiel onderzoek.
ten derde verwijderen de nieuwe vrijwillige openbaarmakingsprocedures de vaste diverse offshore-boetes die een belangrijk kenmerk van het vorige programma waren. Terwijl veel beoefenaars klaagden dat het OVDP-programma vast staat op 27.5% miscellaneous account balance penalty (of 50%, afhankelijk van de betrokken bank) creëerde een one-size-fits-all benadering waarbij in individuele gevallen geen rekening werd gehouden met verzachtende feiten, die benadering creëerde zekerheid over het bedrag van de offshore boete. In het kader van de nieuwe vrijwillige openbaarmakingsprocedures is er geen vaste diverse offshore-sancties; in plaats daarvan bepalen de nieuwe procedures dat “opzettelijke FBAR-sancties zullen worden opgelegd in overeenstemming met de bestaande IRS-sanctierichtsnoeren volgens IRM 4.26.16 en 4.26.17.”Belastingbetalers zullen echter worden toegestaan om het opleggen van “niet-opzettelijke FBAR sancties in plaats van opzettelijke sancties te vragen.”
onder de IRM, opzettelijke FBAR straffen zal zijn ” de grootste van $ 100.000 of 50% van het bedrag in de rekening op het moment van de overtreding,” en voor gevallen “waarbij opzettelijke schendingen over meerdere jaren, examinatoren kunnen aanbevelen een boete voor elk jaar waarvoor de FBAR overtreding opzettelijk was.” . De IRM merkt ook op dat terwijl examinatoren “kan aanbevelen een boete die hoger of lager is dan 50 procent van de hoogste geaggregeerde saldo van alle niet-gerapporteerde buitenlandse financiële rekeningen,” wordt verwacht dat “in geen geval zal de totale boete meer dan 100 procent van de hoogste geaggregeerde saldo van alle niet-gerapporteerde buitenlandse financiële rekeningen tijdens de onderzochte jaren.”Niet willful FBAR straffen” voor elk jaar beperkt tot $10.000, ” en examinatoren worden verwacht om “hun discretie in elk geval te gebruiken om te bepalen of een lagere boete bedrag passend is”. De nieuwe vrijwillige openbaarmakingsprocedures kunnen dus leiden tot een grote mate van variatie in de offshore straffen die kunnen worden opgelegd.in de vierde plaats vereisen de nieuwe vrijwillige openbaarmakingsprocedures het opleggen van een straf voor civiele fraude. In het kader van het eerdere OVDP-programma moesten belastingplichtigen 20% nauwkeurigheidsgerelateerde boetes betalen op grond van Internal Revenue Code (IRC) section 6662(a) over het volledige bedrag van hun offshore-gerelateerde onderbetalingen van belasting voor alle jaren, evenals eventuele toepasselijke niet-indiening van sancties op grond van IRC section 6651(a)(1) of niet-betaling sancties op grond van IRC section 6651(a)(2). Er werd echter geen straf voor civiele fraude opgelegd. In het kader van de nieuwe vrijwillige openbaarmaking procedures, belastingplichtigen moeten betalen ofwel de “civiele sanctie onder IRC sectie 6663 voor fraude of de civiele sanctie onder IRC sectie 6651(f) voor het frauduleuze verzuim om aangifte inkomstenbelasting in te dienen” voor ten minste één belastingjaar in kwestie, en IRS examinatoren hebben de bevoegdheid om de civiele fraude straf voor meerdere belastingjaren in bijzonder flagrante gevallen te doen gelden. De straf voor civiele fraude zal in wezen 75% van de onbetaalde belasting bedragen. Hoewel de nieuwe procedures voor vrijwillige openbaarmaking belastingplichtigen in staat stellen om in een bepaald geval te argumenteren dat de straf voor civiele fraude moet worden vervangen door een minder nauwkeurige straf, bepalen de nieuwe procedures dat de straf voor civiele fraude alleen in “uitzonderlijke” omstandigheden zal worden kwijtgescholden.
de nieuwe vrijwillige openbaarmakingsprocedures vereisen het opleggen van een strafrechtelijke sanctie voor fraude.
vijfde, in tegenstelling tot het vroegere OVDP, hebben belastingplichtigen nu het recht om beroep in te stellen tegen de verplichtingen die zijn opgelegd in verband met een vrijwillige openbaarmaking bij het IRS Office of Appeals.