Hvad har ændret
for det første kan en skatteyder under de nye frivillige oplysningsprocedurer muligvis videregive langt flere oplysninger, end de ville have under OVDP. Notatet bestemmer, at en skatteyder, der ønsker at foretage en frivillig videregivelse, først skal fremsætte en anmodning om præclearance til IRS ‘ s Criminal Investigation Division (CID) og derefter foretage en detaljeret indsendelse til CID, “herunder en fortælling, der giver fakta og omstændigheder, aktiver, enheder, nærtstående parter og eventuelle professionelle rådgivere, der er involveret i manglende overholdelse” (vægt tilføjet).
for det andet kan de nye frivillige oplysningsprocedurer resultere i, at flere skatteår er underlagt civil undersøgelse end under OVDP. Under den tidligere OVDP, skatteydere var forpligtet til at indsende otte års ændrede selvangivelser—en periode, der blev fastsat og forhindrede IRS i at gå tilbage og revidere tidligere skatteår. Under de nye frivillige oplysningsprocedurer, det forventes”, at IRS civile eksaminatorer vil være i stand til at løse de fleste sager gennem” undersøgelse af de seneste seks skatteår, “men IRS-eksaminatorer har” skøn til at udvide anvendelsesområdet til at omfatte den fulde varighed af manglende overholdelse.”Under de nye procedurer er der således ikke nødvendigvis et fast loft over det antal år, der kan være genstand for den civile undersøgelse.
for det tredje fjerner de nye frivillige oplysningsprocedurer den faste diverse offshore-straf, der var et centralt element i det foregående program. Mens mange praktikere beklagede, at OVDP-programmet er fast 27.5% diverse kontosaldostraf (eller 50% afhængigt af den involverede bank) skabte en tilgang, der passer til alle, der ikke tog behørigt hensyn til formildende fakta i individuelle tilfælde, denne tilgang skabte sikkerhed med hensyn til størrelsen af offshore-sanktionen. I henhold til de nye frivillige oplysningsprocedurer er der ingen fast diverse offshore-straf; i stedet bestemmer de nye procedurer, at “forsætlige FBAR-sanktioner vil blive hævdet i overensstemmelse med eksisterende IRS-strafferetningslinjer i henhold til IRM 4.26.16 og 4.26.17.”Skatteydere vil dog få lov til at anmode om indførelse af “ikke-forsætlige FBAR-sanktioner i stedet for forsætlige sanktioner.”
under IRM vil forsætlige FBAR-sanktioner være” den største af $100.000 eller 50% af beløbet på kontoen på tidspunktet for overtrædelsen”, og for sager”, der involverer forsætlige overtrædelser over flere år, kan eksaminatorer anbefale en straf for hvert år, for hvilket FBAR-overtrædelsen var forsætlig.” . IRM bemærker også, at mens eksaminatorer “kan anbefale en straf, der er højere eller lavere end 50 procent af den højeste samlede kontosaldo for alle urapporterede udenlandske finansielle konti,” forventes det, at “under ingen omstændigheder vil det samlede sanktionsbeløb overstige 100 procent af den højeste samlede saldo for alle urapporterede udenlandske finansielle konti i de undersøgte år.”Ikke-villige FBAR-sanktioner” for hvert år begrænset til $10.000″, og eksaminatorer forventes at bruge” deres skøn i hvert tilfælde for at afgøre, om et mindre strafbeløb er passende”. De nye frivillige oplysningsprocedurer kan således resultere i en stor variation i de offshore-sanktioner, der kan pålægges.
for det fjerde kræver de nye frivillige oplysningsprocedurer indførelse af en civil svigstraf. Under det tidligere OVDP-program var skatteyderne forpligtet til at betale 20% nøjagtighedsrelaterede sanktioner under Internal Revenue Code (IRC) section 6662(A) på det fulde beløb af deres offshore-relaterede underbetalinger af skat for alle år samt eventuelle gældende sanktioner i henhold til IRC section 6651(a)(1) eller manglende betaling af sanktioner under IRC section 6651(a)(2). Der blev dog ikke pålagt nogen civil svigstraf. I henhold til de nye frivillige oplysningsprocedurer skal skatteyderne betale enten den “civile straf i henhold til IRC-afsnit 6663 for svig eller den civile straf i henhold til IRC-afsnit 6651(f) for den svigagtige manglende indgivelse af selvangivelser” i mindst et skatteår, der er tale om, og IRS-eksaminatorer har myndighed til at hævde den civile svigstraf i flere skatteår i særligt alvorlige sager. Straffen for civil bedrageri vil i det væsentlige udgøre 75% af den ubetalte skat. Selvom de nye frivillige oplysningsprocedurer tillader skatteydere i et bestemt tilfælde at argumentere for, at straffen for civil svig bør erstattes med en mindre nøjagtighedsstraf, bestemmer de nye procedurer, at straffen for civil svig kun fraviges under “ekstraordinære” omstændigheder.
de nye frivillige oplysningsprocedurer kræver indførelse af en civil svigstraf.
femte, i modsætning til den tidligere OVDP, vil skatteyderne nu have ret til at appellere de forpligtelser, der er pålagt i forbindelse med en frivillig videregivelse til IRS Office of Appeals.