Cosa è cambiato
In primo luogo, nell’ambito delle nuove procedure di voluntary disclosure, un contribuente potrebbe dover divulgare molte più informazioni di quante ne avrebbe in base all’OVDP. Il memo prevede che un contribuente che desidera effettuare una voluntary disclosure deve prima fare una richiesta di preclearance alla Divisione investigativa penale dell’IRS (CID), e successivamente fare una presentazione dettagliata al CID, “compresa una narrazione che fornisce i fatti e le circostanze, beni, entità, parti correlate e qualsiasi consulente professionale coinvolto nella non conformità” (enfasi aggiunta).
In secondo luogo, le nuove procedure di voluntary disclosure possono comportare un numero maggiore di esercizi fiscali sottoposti ad esame civile rispetto all’OVDP. Sotto il precedente OVDP, i contribuenti sono stati tenuti a presentare otto anni di dichiarazioni dei redditi modificate-un periodo che è stato fissato e ha impedito l’IRS di tornare indietro e la revisione degli anni fiscali precedenti. Secondo le nuove procedure di voluntary disclosure, è ” previsto “che gli esaminatori civili IRS saranno in grado di risolvere la maggior parte dei casi attraverso” l’esame dei più recenti sei anni fiscali”, ma gli esaminatori IRS hanno ” discrezione per espandere l’ambito per includere l’intera durata della non conformità.”Pertanto, secondo le nuove procedure, non esiste necessariamente un limite fisso sul numero di anni che possono essere oggetto dell’esame civile.
In terzo luogo, le nuove procedure di voluntary disclosure rimuovono la sanzione offshore fissa che era una caratteristica chiave del programma precedente. Mentre molti praticanti hanno lamentato che il programma OVDP è fisso 27.il 5% di penalità di saldo del conto varie (o il 50%, a seconda della banca coinvolta) ha creato un approccio unico che non tiene adeguatamente conto dei fatti attenuanti nei singoli casi, tale approccio ha creato certezza per quanto riguarda l’importo della sanzione offshore. Secondo le nuove procedure di voluntary disclosure, non vi è alcuna penalità offshore fissa; invece, le nuove procedure prevedono che “le sanzioni FBAR intenzionali saranno assunte in conformità con le linee guida sulle sanzioni IRS esistenti ai sensi degli IRM 4.26.16 e 4.26.17.”I contribuenti, tuttavia, saranno autorizzati a richiedere l’imposizione di “sanzioni FBAR non intenzionali invece di sanzioni intenzionali.”
Sotto l’IRM, le sanzioni FBAR intenzionali saranno “il maggiore di $100,000 o 50% dell’importo nel conto al momento della violazione” e per i casi “che coinvolgono violazioni intenzionali su più anni, gli esaminatori possono raccomandare una penalità per ogni anno per il quale la violazione FBAR è stata intenzionale.” . L’IRM osserva inoltre che, mentre gli esaminatori “possono raccomandare una penalità superiore o inferiore al 50% del saldo aggregato più alto di tutti i conti finanziari esteri non dichiarati”, si prevede che “in nessun caso l’importo totale della penalità supererà il 100% del saldo aggregato più alto di tutti i conti finanziari esteri non dichiarati durante gli anni in esame.”Sanzioni FBAR non intenzionali” per ogni anno limitato a $10.000, “e gli esaminatori sono tenuti a utilizzare” la loro discrezione in ogni caso per determinare se un importo di penalità minore è appropriato”. Pertanto, le nuove procedure di divulgazione volontaria possono comportare un ampio grado di variazione delle sanzioni offshore che possono essere imposte.
In quarto luogo, le nuove procedure di divulgazione volontaria richiedono l’imposizione di una sanzione civile per frode. Nell’ambito del precedente programma OVDP, i contribuenti erano tenuti a pagare sanzioni relative all’accuratezza del 20% ai sensi della sezione 6662 (a) dell’Internal Revenue Code(IRC) sull’intero importo dei loro pagamenti di imposte offshore per tutti gli anni, nonché eventuali sanzioni applicabili in caso di mancato deposito ai sensi della sezione 6651(a)(1) dell’IRC o sanzioni in caso di mancato pagamento ai sensi della sezione 6651(a)(2) dell’IRC. Tuttavia, non è stata inflitta alcuna sanzione per frode civile. Sotto la nuova voluntary disclosure procedure, i contribuenti devono pagare la “penale civile nella sezione IRC 6663 per frode o la sanzione civile nella sezione IRC 6651(f) per la fraudolenta della mancata presentazione della dichiarazione dei redditi” per almeno un anno fiscale in questione, e IRS, gli esaminatori hanno l’autorità per affermare civile frode penale per più anni fiscali in gravi casi. La sanzione per frode civile ammonterà essenzialmente al 75% dell’imposta non pagata. Anche se le nuove procedure di divulgazione volontaria consentono ai contribuenti di sostenere in ogni caso particolare che la sanzione per frode civile dovrebbe essere sostituita con una sanzione di minore precisione, le nuove procedure prevedono che la sanzione per frode civile sarà revocata solo in circostanze “eccezionali”.
Le nuove procedure di divulgazione volontaria richiedono l’imposizione di una sanzione per frode civile.
Quinto, a differenza del precedente OVDP, i contribuenti avranno ora il diritto di impugnare le passività imposte in relazione a una voluntary disclosure all’Ufficio IRS di ricorsi.