ce s-a schimbat
În primul rând, în conformitate cu noile proceduri de divulgare voluntară, un contribuabil ar putea fi nevoit să dezvăluie mult mai multe informații decât ar avea în temeiul OVDP. Nota prevede că un contribuabil care dorește să facă o dezvăluire voluntară trebuie să facă mai întâi o cerere de pre-verificare către divizia de Investigații Penale a IRS (CID) și, ulterior, să facă o prezentare detaliată către CID, „inclusiv o narațiune care să furnizeze faptele și circumstanțele, activele, entitățile, părțile afiliate și orice consilieri profesioniști implicați în neconformitate” (accent adăugat).
În al doilea rând, noile proceduri de divulgare voluntară pot duce la examinarea civilă a mai multor ani fiscali decât în cadrul OVDP. Conform OVDP anterioare, contribuabilii au fost obligați să prezinte opt ani de declarații fiscale modificate—o perioadă care a fost stabilită și a împiedicat IRS să se întoarcă și să auditeze anii fiscali anteriori. Conform noilor proceduri de divulgare voluntară, este” de așteptat „ca examinatorii civili IRS să poată rezolva majoritatea cazurilor prin” examinarea celor mai recenți șase ani fiscali”, dar examinatorii IRS au ” discreția de a extinde domeniul de aplicare pentru a include întreaga durată a nerespectării.”Astfel, în cadrul noilor proceduri, nu există neapărat un plafon fix al numărului de ani care poate face obiectul examinării civile.
În al treilea rând, noile proceduri de divulgare voluntară elimina pedeapsa offshore diverse fixe, care a fost o caracteristică cheie a programului anterior. În timp ce mulți practicanți s-au plâns că programul OVDP este fix 27.5% penalizare pentru soldul contului diverse (sau 50%, în funcție de Banca implicată) a creat o abordare universală care nu a luat în considerare în mod corespunzător faptele atenuante în cazuri individuale, această abordare a creat certitudine cu privire la valoarea penalității offshore. În conformitate cu noile proceduri de divulgare voluntară, nu există o penalizare offshore fixă; în schimb, noile proceduri prevăd că „sancțiunile intenționate FBAR vor fi afirmate în conformitate cu liniile directoare de penalizare IRS existente în conformitate cu IRM 4.26.16 și 4.26.17. Cu toate acestea, contribuabililor li se va permite să solicite impunerea de „sancțiuni FBAR non-intenționate în loc de sancțiuni intenționate.”
în cadrul IRM, sancțiunile intenționate FBAR vor fi” mai mari de 100.000 USD sau 50% din suma din cont în momentul încălcării”, iar pentru cazurile ” care implică încălcări intenționate pe mai mulți ani, examinatorii pot recomanda o penalizare pentru fiecare an pentru care încălcarea FBAR a fost intenționată.” . IRM notează, de asemenea, că, deși examinatorii „pot recomanda o penalizare mai mare sau mai mică de 50% din cel mai mare sold agregat al contului tuturor conturilor financiare străine nedeclarate”, este de așteptat ca „în niciun caz suma totală a penalității să nu depășească 100% din cel mai mare sold agregat al tuturor conturilor financiare străine nedeclarate în anii examinați.”Penalități Nonwillful FBAR” pentru fiecare an limitat la $10,000, „și examinatorii sunt de așteptat să folosească” discreția lor în fiecare caz, pentru a determina dacă o sumă mai mică penalizare este adecvată”. Astfel, noile proceduri de divulgare voluntară pot avea ca rezultat un grad mare de variație a sancțiunilor offshore care pot fi impuse.
În al patrulea rând, noile proceduri de divulgare voluntară necesită impunerea unei sancțiuni fraudă civilă. În cadrul programului OVDP anterior, contribuabilii au fost obligați să plătească penalități legate de acuratețe de 20% în conformitate cu codul veniturilor interne (IRC) secțiunea 6662(a) cu privire la valoarea totală a plăților insuficiente ale impozitelor aferente offshore pentru toți anii, precum și orice penalități aplicabile pentru nedepunerea dosarului în conformitate cu secțiunea IRC 6651(a)(1) sau penalități pentru neplata în conformitate cu secțiunea IRC 6651(a)(2). Cu toate acestea, nu a fost impusă nicio sancțiune de fraudă civilă. Conform noilor proceduri de divulgare voluntară, contribuabilii trebuie să plătească fie „pedeapsa civilă în temeiul secțiunii IRC 6663 pentru fraudă, fie pedeapsa civilă în temeiul secțiunii IRC 6651(f) pentru eșecul fraudulos de a depune declarații de impozit pe venit” pentru cel puțin un an fiscal în cauză, iar examinatorii IRS au Autoritatea de a afirma pedeapsa de fraudă civilă pentru mai mulți ani fiscali în cazuri deosebit de flagrante. Pedeapsa de fraudă civilă se va ridica în esență la 75% din impozitul neplătit. Deși noile proceduri de divulgare voluntară permit contribuabililor să argumenteze, în orice caz particular, că pedeapsa pentru fraudă civilă ar trebui înlocuită cu o pedeapsă mai mică pentru acuratețe, noile proceduri prevăd că pedeapsa pentru fraudă civilă va fi renunțată doar în circumstanțe „excepționale”.
noile proceduri de divulgare voluntară necesită impunerea unei sancțiuni de fraudă civilă.
În al cincilea rând, spre deosebire de OVDP anterioare, contribuabilii vor avea acum dreptul de a contesta pasivele impuse în legătură cu o divulgare voluntară la biroul IRS de apel.