Vad har förändrats
först, under de nya frivilliga upplysningsförfarandena, kan en skattebetalare behöva avslöja mycket mer information än de skulle ha under OVDP. I notatet föreskrivs att en skattebetalare som vill göra ett frivilligt avslöjande först måste göra en begäran om preclearance till IRS: s Criminal Investigation Division (CID) och därefter göra en detaljerad inlämning till CID, ”inklusive en berättelse som ger fakta och omständigheter, tillgångar, enheter, närstående parter och alla professionella rådgivare som är involverade i bristande efterlevnad” (betoning läggs till).
För det andra kan de nya frivilliga upplysningsförfarandena leda till att fler skatteår blir föremål för civil granskning än enligt OVDP. Under den tidigare OVDP var skattebetalarna skyldiga att lämna in åtta års ändrade skattedeklarationer—en period som fastställdes och hindrade IRS från att gå tillbaka och granska tidigare skatteår. Enligt de nya frivilliga upplysningsförfarandena är det” förväntat ”att IRS civila examinatorer kommer att kunna lösa de flesta fall genom” undersökning av de senaste sex skatteåren”, men IRS-examinatorer har ” diskretion att utöka räckvidden för att inkludera hela varaktigheten av överträdelsen.”Således, enligt de nya förfarandena, finns det inte nödvändigtvis ett fast tak på antalet år som kan bli föremål för den civila undersökningen.
För det tredje tar de nya frivilliga upplysningsförfarandena bort det fasta Diverse offshore-straffet som var ett viktigt inslag i det tidigare programmet. Medan många utövare beklagade att OVDP-programmets fasta 27.5% Diverse kontosaldo straff (eller 50%, beroende på den berörda banken) skapade en one-size-fits-all-strategi som inte korrekt tog hänsyn till mildrande fakta i enskilda fall, det tillvägagångssättet skapade säkerhet när det gäller beloppet för offshore-straffet. Enligt de nya frivilliga upplysningsförfarandena finns det ingen fast Diverse offshore-straff; istället föreskriver de nya förfarandena att ” avsiktliga FBAR-påföljder kommer att hävdas i enlighet med befintliga IRS-straffriktlinjer enligt IRM 4.26.16 och 4.26.17.”Skattebetalarna kommer dock att tillåtas att begära införande av” icke-avsiktliga FBAR-påföljder istället för avsiktliga påföljder.”
under IRM kommer avsiktliga FBAR-påföljder att vara ”det större av $100,000 eller 50% av beloppet på kontot vid överträdelsen” och för fall ”som involverar avsiktliga överträdelser under flera år kan examinatorer rekommendera ett straff för varje år för vilket FBAR-överträdelsen var avsiktlig.” . IRM noterar också att medan examinatorer ”kan rekommendera ett straff som är högre eller lägre än 50 procent av det högsta aggregerade kontosaldot för alla orapporterade utländska finansiella konton” förväntas det ”under inga omständigheter kommer det totala straffbeloppet att överstiga 100 procent av det högsta aggregerade saldot för alla orapporterade utländska finansiella konton under de undersökta åren.”Nonwillful FBAR-påföljder” för varje år begränsat till $10,000, ”och examinatorer förväntas använda” deras diskretion i varje fall för att avgöra om ett mindre straffbelopp är lämpligt”. Således kan de nya frivilliga upplysningsförfarandena leda till en stor variation i de offshore-påföljder som kan åläggas.
För det fjärde kräver de nya frivilliga upplysningsförfarandena att ett civilt bedrägeristraff införs. Under det tidigare OVDP-programmet var skattebetalarna skyldiga att betala 20% noggrannhetsrelaterade påföljder enligt Internal Revenue Code (IRC) avsnitt 6662(a) på hela beloppet av deras offshore-relaterade underbetalningar av skatt för alla år, liksom eventuella tillämpliga påföljder för underlåtenhet att lämna in enligt IRC avsnitt 6651(a)(1) eller påföljder för underlåtenhet att betala enligt IRC avsnitt 6651(a)(2). Det fanns dock ingen civil bedrägeri påföljd. Enligt de nya frivilliga upplysningsförfarandena måste skattebetalarna betala antingen ”civilstraff enligt IRC-avsnitt 6663 för bedrägeri eller civilstraff enligt IRC-avsnitt 6651(f) för bedrägligt misslyckande med att lämna in inkomstdeklarationer” under minst ett skatteår i fråga, och IRS-granskare har befogenhet att hävda civilbedrägeristraffet för flera skatteår i särskilt allvarliga fall. Det civila bedrägeristraffet kommer i huvudsak att uppgå till 75% av den obetalda skatten. Även om de nya frivilliga upplysningsförfarandena tillåter skattebetalare att i varje enskilt fall argumentera för att civilbedrägeristraffet bör ersättas med en mindre noggrann straff, föreskriver de nya förfarandena att civilbedrägeristraffet endast kommer att upphävas under ”exceptionella” omständigheter.
de nya frivilliga förfarandena för offentliggörande kräver att ett civilt bedrägeristraff införs.
femte, till skillnad från tidigare OVDP, kommer skattebetalarna nu att ha rätt att överklaga de skulder som åläggs i samband med ett frivilligt offentliggörande till IRS Office of Appeals.