Ce qui a changé
Tout d’abord, en vertu des nouvelles procédures de divulgation volontaire, un contribuable peut avoir à divulguer beaucoup plus d’informations qu’il ne l’aurait fait en vertu du PDV. La note de service prévoit qu’un contribuable qui souhaite faire une divulgation volontaire doit d’abord présenter une demande de précontrôle à la Division des enquêtes criminelles (CID) de l’IRS, puis présenter une présentation détaillée à la CID, « y compris un récit présentant les faits et les circonstances, les actifs, les entités, les parties liées et tout conseiller professionnel impliqué dans la non-conformité » (soulignement ajouté).
Deuxièmement, les nouvelles procédures de divulgation volontaire peuvent faire en sorte que plus d’années d’imposition soient soumises à un examen civil que dans le cadre du PDV. En vertu de l’OVDP précédent, les contribuables étaient tenus de soumettre huit années de déclarations de revenus modifiées — une période qui était fixe et empêchait l’IRS de revenir en arrière et de vérifier les années d’imposition antérieures. En vertu des nouvelles procédures de divulgation volontaire, il est « prévu » que les examinateurs civils de l’IRS seront en mesure de résoudre la plupart des cas par « l’examen des six dernières années d’imposition », mais les examinateurs de l’IRS ont « le pouvoir discrétionnaire d’élargir la portée pour inclure la durée complète de la non-conformité. »Ainsi, dans le cadre des nouvelles procédures, il n’y a pas nécessairement de plafond fixe sur le nombre d’années pouvant faire l’objet de l’examen civil.
En troisième lieu, les nouvelles procédures de divulgation volontaire éliminent la pénalité fixe pour les activités extracôtières diverses qui était une caractéristique clé du programme précédent. Alors que de nombreux praticiens ont déploré que le programme OVDP fixe 27.la pénalité pour solde de compte divers de 5% (ou 50%, selon la banque concernée) a créé une approche unique qui ne prenait pas correctement en compte les faits atténuants dans des cas individuels, cette approche a créé une certitude quant au montant de la pénalité offshore. En vertu des nouvelles procédures de divulgation volontaire, il n’y a pas de pénalité offshore diverses fixe; au lieu de cela, les nouvelles procédures prévoient que « les pénalités FBAR volontaires seront appliquées conformément aux directives de pénalité de l’IRS existantes en vertu de l’IRM 4.26.16 et 4.26.17. »Les contribuables seront toutefois autorisés à demander l’imposition de « pénalités FBAR non volontaires au lieu de pénalités volontaires. »
En vertu du MII, les pénalités FBAR volontaires seront » le plus élevé des montants suivants : 100 000 $ ou 50% du montant du compte au moment de la violation », et pour les cas « impliquant des violations volontaires sur plusieurs années, les examinateurs peuvent recommander une pénalité pour chaque année pour laquelle la violation FBAR était volontaire. » . Le MII note également que même si les examinateurs » peuvent recommander une pénalité supérieure ou inférieure à 50 % du solde global le plus élevé de tous les comptes financiers étrangers non déclarés « , il est prévu qu' » en aucun cas le montant total de la pénalité ne dépassera 100 % du solde global le plus élevé de tous les comptes financiers étrangers non déclarés au cours des années examinées. Les « pénalités FBAR non intentionnelles » pour chaque année sont limitées à 10 000 $ « , et les examinateurs doivent utiliser « leur pouvoir discrétionnaire dans chaque cas pour déterminer si un montant de pénalité moindre est approprié » » Ainsi, les nouvelles procédures de divulgation volontaire peuvent entraîner une grande variation des sanctions offshore qui peuvent être imposées.
Quatrièmement, les nouvelles procédures de divulgation volontaire exigent l’imposition d’une pénalité pour fraude civile. Dans le cadre de l’ancien programme OVDP, les contribuables étaient tenus de payer des pénalités liées à la précision de 20% en vertu de l’article 6662(a) de l’Internal Revenue Code (IRC) sur le montant total de leurs sous-paiements d’impôt liés à l’étranger pour toutes les années, ainsi que toute pénalité de défaut de déclaration applicable en vertu de l’article 6651(a) (1) de l’IRC ou des pénalités de défaut de paiement en vertu de l’article 6651(a) (2) de l’IRC. Aucune sanction pour fraude civile n’a toutefois été imposée. En vertu des nouvelles procédures de divulgation volontaire, les contribuables doivent payer la « pénalité civile en vertu de l’article 6663 de l’IRC pour fraude ou la pénalité civile en vertu de l’article 6651(f) de l’IRC pour défaut frauduleux de produire des déclarations de revenus » pendant au moins une année d’imposition en cause, et les examinateurs de l’IRS ont le pouvoir de faire valoir la pénalité de fraude civile pour plusieurs années d’imposition dans des cas particulièrement flagrants. La pénalité pour fraude civile s’élèvera essentiellement à 75% de l’impôt impayé. Bien que les nouvelles procédures de divulgation volontaire permettent aux contribuables de faire valoir dans un cas particulier que la pénalité pour fraude civile devrait être remplacée par une pénalité de précision moindre, les nouvelles procédures prévoient que la pénalité pour fraude civile ne sera levée que dans des circonstances « exceptionnelles ».
Les nouvelles procédures de divulgation volontaire exigent l’imposition d’une pénalité pour fraude civile.
Cinquièmement, contrairement à l’OVDP précédent, les contribuables auront désormais le droit de faire appel des responsabilités imposées dans le cadre d’une divulgation volontaire au Bureau des appels de l’IRS.