Pénalités de FBAR et de déclaration de revenus en souffrance

Des articles récents dans les médias entourant les évaluations des pénalités pour les dépôts de FBAR en souffrance ont semé la confusion sur les divers programmes IRS en place pour les personnes qui doivent se conformer à FBARs. Les renseignements suivants sont fournis à titre de brève explication des programmes disponibles.

Cette information ne remplace pas des conseils fiscaux professionnels qualifiés pour les personnes qui envisagent de se conformer au FBAR. L’ACA recommande aux personnes qui envisagent de se conformer à la FBAR de demander l’avis d’un conseiller fiscal professionnel avant d’aller de l’avant avec la conformité.

Pour plus d’informations sur la localisation des préparateurs de déclarations qualifiés, voir: http://www.acareturnpreparerdirectory.com

Procédures de déclaration simplifiées pour les citoyens américains (et les détenteurs de cartes vertes) résidant en dehors des États-Unis

Ces procédures s’appliquent généralement lorsque: i) le contribuable n’a pas déclaré son revenu, ii) l’impôt est dû et iii) les échecs étaient « non volontaires ». »Le dépôt doit inclure une déclaration narrative de non-volonté.

Aucune pénalité ne sera appliquée. Cependant, les déclarations produites dans le cadre du programme simplifié peuvent toujours être sélectionnées pour vérification.

Procédures de soumission de FBAR en souffrance

Ces procédures s’appliquent généralement lorsque le contribuable n’a pas omis de déclarer un revenu et n’est redevable d’aucun impôt, mais qu’innocemment (non intentionnellement) il n’a pas produit un FBAR requis, ou innocemment (non intentionnellement) il n’a pas inclus un compte sur un FBAR précédemment déposé. Ces contribuables peuvent revenir en arrière et déposer les FBAR en souffrance avec une déclaration indiquant pourquoi le FBAR est déposé en retard.
L’IRS n’imposera pas de pénalité pour défaut de déposer les FBARs. Si le contribuable est ensuite examiné et découvre qu’il a effectivement omis de déclarer un revenu, des pénalités peuvent alors être appliquées.

Procédures de Présentation de Déclarations de renseignements internationales en souffrance (c.-à-d. Formulaire 8938, Formulaire 5471, Formulaire 3520, etc.)

Semblables aux procédures de soumission FBAR en souffrance, ces procédures s’appliquent généralement lorsque le contribuable n’a pas omis de déclarer un revenu et n’est redevable d’aucun impôt, mais n’a innocemment pas produit l’un des formulaires internationaux requis.
Le contribuable peut produire les formulaires en souffrance, mais doit inclure une déclaration de motif raisonnable de défaut de produire le formulaire et attester que toute entité pour laquelle les déclarations de renseignements sont produites n’a pas été impliquée dans l’évasion fiscale. En supposant que l’IRS accepte l’explication de la cause raisonnable, les pénalités ne seront pas appliquées. Cependant, l’IRS peut toujours examiner les formulaires déposés ou les déclarations de revenus associées.

Programme de divulgation volontaire à l’étranger

Ce programme, qui n’est plus disponible, a été appliqué lorsque le contribuable a délibérément négligé de déclarer son revenu et de produire des RAF. Avec ce programme, les contribuables ont reçu une entente de clôture, et les déclarations produites dans le cadre du programme n’étaient généralement plus examinées. L’entrée dans le programme était coûteuse et contraignante. Des pénalités ont été appliquées, y compris une pénalité de 27,5 % ou 50 % à l’étranger basée sur la valeur la plus élevée des actifs détenus à l’étranger pendant la période d’information (8 ans). C’était un processus laborieux, donc les honoraires professionnels associés étaient beaucoup plus élevés par rapport aux autres procédures.

Ce programme était généralement approprié pour les contribuables qui agissaient volontairement, car si l’IRS rattrapait de telles personnes avant qu’elles n’entrent dans le PDEV, les résultats étaient bien pires que s’ils étaient entrés dans le PDEV. Si un contribuable qui a agi volontairement ne s’inscrivait pas dans le programme OVDP et ne se faisait pas examiner par l’IRS, il était potentiellement passible de sanctions très sévères pour manquement délibéré, voire de poursuites pénales dans certains cas.

Divulgation silencieuse

Cette méthode était beaucoup plus largement utilisée par les contribuables non volontaires avant la disponibilité des procédures simplifiées et des procédures de dépôt en souffrance. L’IRS a déclaré à plusieurs reprises que les contribuables qui déposent des divulgations silencieuses n’auront aucune protection contre les pénalités (à la fois pour un comportement volontaire et non volontaire) s’ils sont examinés.

Annonce récente de l’IRS sur les pénalités FBAR

L’IRS a récemment publié des directives mises à jour concernant les examens FBAR et les pénalités FBAR afin de rendre le processus et les pénalités potentielles légèrement plus conviviaux pour les contribuables (les « Directives »). Les directives s’appliquent aux FBAR qui font l’objet d’un examen. Les directives n’ont pas d’incidence sur les procédures décrites ci-dessus qui sont disponibles pour les contribuables pour obtenir le droit avec l’IRS avant qu’un examen ne se produise.

• Procédure d’examen: Désormais, l’examinateur IRS doit « consulter le coordinateur FBAR de la division après avoir pris une décision préliminaire sur les sanctions, et obtenir l’approbation du responsable du groupe. »
• Pénalités – Échecs volontaires: Des pénalités pour omission volontaire de déclaration existent toujours pour les personnes qui ne font pas partie des programmes susmentionnés ou qui ont choisi la divulgation silencieuse lorsqu’il n’y a pas de protection contre les pénalités. Pour les années faisant l’objet d’un examen qui comportent des manquements volontaires, les lignes directrices indiquent que  » dans la plupart des cas « , la pénalité totale pour toutes les années faisant l’objet d’un examen sera de 50 % du solde global le plus élevé de tous les comptes non déclarés. La pénalité la plus élevée possible sera de 100 % du solde global le plus élevé de tous les comptes non déclarés. Il s’agit d’un changement car, avant les Directives, l’IRS pourrait évaluer des pénalités pour manquements volontaires égales à un multiple de la valeur des comptes étrangers non déclarés. L’IRS reconnaît que l’évaluation d’une pénalité de plus de 100% de la valeur du compte pourrait violer l’interdiction du Huitième amendement contre les amendes et pénalités excessives.
• Pénalités – Manquements non intentionnels : Des pénalités pour défaut de déclaration non intentionnel existent toujours pour les personnes qui ne font pas partie des programmes susmentionnés ou qui ont choisi la divulgation silencieuse lorsqu’il n’y a pas de protection contre les pénalités. Pour les manquements non volontaires, la pénalité totale sera limitée  » dans la plupart des cas  » à 10 000 $ par année, quel que soit le nombre de comptes non déclarés pour les années à l’étude. En outre, la pénalité totale pour manquement non volontaire sera limitée à 50 % du solde global le plus élevé de tous les comptes non déclarés pour les années à l’étude. Il s’agit d’un changement, car, avant les lignes directrices, une personne était potentiellement assujettie à des pénalités de 10 000 $ par compte et par année pour des manquements non intentionnels.

L’IRS a publié des vidéos YouTube destinées aux Américains vivant à l’étranger pour les aider à comprendre leurs obligations de dépôt.

Vidéo YouTube de l’IRS