o Que Mudou
Primeiro, sob o novo voluntário de procedimentos de divulgação, o contribuinte pode ter de divulgar muito mais informações do que eles teriam sob a OVDP. O memorando prevê que o contribuinte que desejam fazer uma divulgação voluntária deve primeiro fazer um pedido de desalfandegamento para a receita federal Criminal da Divisão de Investigação (CID), e, posteriormente, fazer uma análise detalhada de apresentação para o CID, “incluindo uma narrativa, fornecendo os fatos e as circunstâncias, ativos, entidades, partes relacionadas e quaisquer consultores profissionais envolvidos no incumprimento” (ênfase adicionada).
Em segundo lugar, os novos procedimentos de divulgação voluntária podem resultar em mais anos fiscais sujeitos a exame civil do que ao abrigo do OVDP. Ao abrigo do OVDP anterior, os contribuintes eram obrigados a apresentar oito anos de declarações fiscais alteradas—um período que foi fixado e impediu o IRS de voltar atrás e auditar exercícios fiscais anteriores. De acordo com os novos procedimentos de divulgação voluntária, é “esperado” que os examinadores civis do IRS serão capazes de resolver a maioria dos casos através do “exame dos seis anos fiscais mais recentes”, mas os examinadores do IRS têm “poder discricionário para expandir o escopo para incluir a duração total do incumprimento.”Assim, no âmbito dos novos procedimentos, não existe necessariamente um limite máximo fixo para o número de anos que podem ser objeto de exame civil.em terceiro lugar, os novos procedimentos de divulgação voluntária removem a penalidade fixa diversos offshore, que era uma característica chave do programa anterior. Enquanto muitos praticantes lamentavam que o programa OVDP fixasse 27.A penalização do saldo de contas diversas de 5% (ou 50%, dependendo do banco envolvido) criou uma abordagem de tamanho único que não teve devidamente em conta os fatos atenuantes em casos individuais, essa abordagem criou certeza quanto ao montante da penalidade offshore. Ao abrigo dos novos procedimentos de divulgação voluntária, não existe qualquer sanção pecuniária ao largo; em vez disso, os novos procedimentos prevêem que “as sanções pecuniárias compulsórias serão aplicadas de acordo com as orientações de sanções IRS em vigor nos termos das 4.26.16 e 4.26.17 IRM.”Os contribuintes poderão, No entanto, solicitar a imposição de” penalizações FBAR não voluntárias em vez de penalidades voluntárias.”
Sob o IRM, intencional FBAR penalidades será “o maior valor de us $100.000 ou 50% do valor em conta no momento da violação,” e para os casos envolvendo violações intencionais longo de vários anos, os examinadores poderão recomendar um pênalti para cada ano para o qual o FBAR violação foi intencional.” . O IRM também observa que enquanto os examinadores “podem recomendar uma penalidade que seja superior ou inferior a 50 por cento do saldo agregado mais elevado de todas as contas financeiras estrangeiras não reportadas”, espera-se que “em nenhum caso o montante total da penalidade excederá 100 por cento do saldo agregado mais elevado de todas as contas financeiras estrangeiras não reportadas durante os anos em análise.”Penalidades FBAR não remuneradas” para cada ano limitado a US $ 10.000, “e os examinadores devem usar” sua discrição em cada caso para determinar se um menor valor de penalidade é apropriado” . Assim, os novos procedimentos de divulgação voluntária podem resultar num grande grau de Variação das sanções offshore que podem ser impostas.em quarto lugar, os novos procedimentos de divulgação voluntária exigem a imposição de uma sanção de fraude civil. Sob o antes OVDP programa, os contribuintes foram obrigados a pagar 20% de precisão relacionados com penalidades de acordo com Código de Receita Interno (IRC) seção 6662(a) sobre o valor total da sua ventos relacionados underpayments de impostos para todos os anos, bem como qualquer aplicável falha de arquivo-penalidades em IRC seção 6651(a)(1) ou falha-para-pagar multas em IRC seção 6651(a)(2). No entanto, não foi aplicada qualquer sanção de fraude civil. Sob o novo voluntário de procedimentos de divulgação, o contribuinte deve pagar a “multa civil em IRC seção 6663 por fraude ou civil, sob pena de IRC seção 6651(f) para falso, a falha de arquivo de declarações de imposto de renda” por pelo menos um ano fiscal em questão, e os examinadores têm a autoridade para fazer valer a fraude civil penalidade por vários anos fiscais, em particular em casos flagrantes. A pena de fraude civil representará, essencialmente, 75% do imposto não pago. Embora os novos procedimentos de divulgação voluntária permitam aos contribuintes argumentar, em qualquer caso específico, que a pena de fraude civil deve ser substituída por uma pena de menor precisão, os novos procedimentos prevêem que a pena de fraude civil só será perdoada em circunstâncias “excepcionais”.os novos procedimentos de divulgação voluntária exigem a imposição de uma sanção de fraude civil.em quinto lugar, ao contrário do OVDP anterior, os contribuintes terão agora o direito de recorrer das responsabilidades impostas por ocasião de uma divulgação voluntária ao Instituto de recursos das IRS.